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La TVA en Comptabilité : Mécanisme, Taux, Écritures et Déclaration 📊
📑 Sommaire
- Le mécanisme de la TVA
- Les 4 taux de TVA en France
- Les comptes de TVA dans le plan comptable
- Écriture d’un achat avec TVA
- Écriture d’une vente avec TVA
- La déclaration de TVA (CA3)
- Écriture de la déclaration de TVA
- Le crédit de TVA
- Fait générateur vs exigibilité
- Les 3 régimes de TVA
- La TVA intracommunautaire
- TVA non déductible et régularisations
- Exemple complet : un mois de TVA
- Erreurs fréquentes à l’examen
- Questions fréquentes
Le mécanisme de la TVA 📊
La TVA (Taxe sur la Valeur Ajoutée) est un impôt indirect sur la consommation. Elle est payée par le consommateur final, mais collectée et reversée par les entreprises à chaque étape de la chaîne économique.
Pour l’entreprise assujettie, la TVA fonctionne en 3 temps :
| Étape | Opération | Ce qui se passe |
|---|---|---|
| 1 | L’entreprise achète | Elle paie la TVA à ses fournisseurs → c’est la TVA déductible (créance sur l’État) |
| 2 | L’entreprise vend | Elle facture la TVA à ses clients → c’est la TVA collectée (dette envers l’État) |
| 3 | L’entreprise déclare | Elle calcule : TVA à décaisser = TVA collectée − TVA déductible et verse la différence à l’État |
Point fondamental : la TVA n’est ni une charge ni un produit pour l’entreprise assujettie. C’est un simple « transit » enregistré en classe 4 (comptes de tiers — relation avec l’État). Les achats et ventes sont comptabilisés HT (hors taxes) dans les comptes de charges (classe 6) et de produits (classe 7).
Exemple chiffré simplifié :
| HT | TVA (20%) | TTC | |
|---|---|---|---|
| Achats du mois | 10 000 € | 2 000 € (déductible) | 12 000 € |
| Ventes du mois | 15 000 € | 3 000 € (collectée) | 18 000 € |
| TVA à décaisser | 3 000 − 2 000 = 1 000 € |
L’entreprise reverse 1 000 € à l’État. C’est exactement la TVA sur la valeur ajoutée créée (15 000 − 10 000 = 5 000 € de VA × 20% = 1 000 €). D’où le nom de la taxe.
Les 4 taux de TVA en France 🇫🇷
La France métropolitaine applique 4 taux de TVA :
| Taux | Pourcentage | Application | Exemples |
|---|---|---|---|
| Normal | 20% | Majorité des biens et services | Électronique, vêtements, automobiles, prestations de conseil, meubles, alcool |
| Intermédiaire | 10% | Certains services et produits de consommation courante | Restauration sur place, travaux de rénovation dans un logement > 2 ans, transports de voyageurs, hôtellerie, entrées de spectacles |
| Réduit | 5,5% | Produits de première nécessité | Alimentation (sauf alcool et confiserie), livres, abonnements gaz/électricité, équipements pour handicapés, travaux d’amélioration énergétique |
| Super-réduit | 2,1% | Produits spécifiques | Médicaments remboursables par la Sécurité sociale, publications de presse inscrites CPPAP, spectacles vivants (premières représentations) |
Formules de calcul :
| Calcul | Formule | Exemple (taux 20%) |
|---|---|---|
| HT → TVA | TVA = HT × taux | 1 000 × 0,20 = 200 € |
| HT → TTC | TTC = HT × (1 + taux) | 1 000 × 1,20 = 1 200 € |
| TTC → HT | HT = TTC / (1 + taux) | 1 200 / 1,20 = 1 000 € |
| TTC → TVA | TVA = TTC − HT | 1 200 − 1 000 = 200 € |
💡 Coefficients de conversion utiles pour l’examen :
| Taux | TTC → HT : diviser par | HT → TTC : multiplier par |
|---|---|---|
| 20% | 1,20 | 1,20 |
| 10% | 1,10 | 1,10 |
| 5,5% | 1,055 | 1,055 |
| 2,1% | 1,021 | 1,021 |
Les comptes de TVA dans le plan comptable 📋
Tous les comptes de TVA sont en classe 4 (comptes de tiers — État). Voici les comptes principaux :
| Compte | Intitulé | Position | Rôle |
|---|---|---|---|
| 44562 | TVA déductible sur immobilisations | Actif (créance sur l’État) | TVA récupérable sur les achats d’immobilisations (machine, véhicule, ordinateur…) |
| 44566 | TVA déductible sur autres biens et services | Actif (créance sur l’État) | TVA récupérable sur les achats courants (marchandises, fournitures, prestations, loyer…) |
| 44571 | TVA collectée | Passif (dette envers l’État) | TVA facturée aux clients sur les ventes |
| 44551 | TVA à décaisser | Passif (dette envers l’État) | Solde dû à l’État (collectée − déductible) après déclaration |
| 44567 | Crédit de TVA | Actif (créance sur l’État) | Quand la TVA déductible > collectée → l’État doit rembourser |
| 4452 | TVA due intracommunautaire | Passif | TVA sur les acquisitions intracommunautaires (autoliquidation) |
| 44584 | TVA récupérée d’avance | Passif | TVA déduite avant son exigibilité (cas technique) |
| 44586 | TVA sur factures non parvenues | Actif | TVA sur charges à payer (écriture d’inventaire) |
Le schéma général :
| TVA déductible (44562, 44566) | ↔ | TVA collectée (44571) |
|---|---|---|
| Créance sur l’État (ACTIF) | Dette envers l’État (PASSIF) | |
| ↓ Déclaration ↓ | ||
| Si déductible < collectée → | 44551 TVA à décaisser (PASSIF) | |
| Si déductible > collectée → | 44567 Crédit de TVA (ACTIF) | |
Écriture d’un achat avec TVA ✏️
Quand l’entreprise reçoit une facture d’achat, elle enregistre l’achat HT en charge (classe 6), la TVA déductible en compte de tiers (classe 4) et la dette TTC envers le fournisseur.
Exemple 1 : Achat de marchandises à crédit
Facture : 5 000 € HT + 1 000 € TVA (20%) = 6 000 € TTC
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 607 | Achats de marchandises (HT) | 5 000 | |
| 44566 | TVA déductible sur ABS | 1 000 | |
| 401 | Fournisseurs (TTC) | 6 000 |
Exemple 2 : Achat d’une immobilisation (ordinateur) au comptant
Facture : 800 € HT + 160 € TVA (20%) = 960 € TTC, payé par virement
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 2183 | Matériel informatique (HT) | 800 | |
| 44562 | TVA déductible sur immobilisations | 160 | |
| 512 | Banque (TTC) | 960 |
⚠️ Attention : la TVA sur les immobilisations se met en 44562 (pas 44566). C’est une distinction importante car la TVA sur immobilisations apparaît sur une ligne séparée dans la déclaration CA3.
Exemple 3 : Achat avec taux réduit (alimentation)
Facture : 200 € HT + 11 € TVA (5,5%) = 211 € TTC
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 601 | Achats de matières premières (HT) | 200 | |
| 44566 | TVA déductible sur ABS (5,5%) | 11 | |
| 401 | Fournisseurs (TTC) | 211 |
Écriture d’une vente avec TVA ✏️
Quand l’entreprise émet une facture de vente, elle enregistre la vente HT en produit (classe 7), la TVA collectée en compte de tiers (classe 4) et la créance TTC sur le client.
Exemple 1 : Vente de marchandises à crédit
Facture : 8 000 € HT + 1 600 € TVA (20%) = 9 600 € TTC
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 411 | Clients (TTC) | 9 600 | |
| 707 | Ventes de marchandises (HT) | 8 000 | |
| 44571 | TVA collectée | 1 600 |
Exemple 2 : Vente au comptant (encaissement immédiat)
Vente : 500 € HT + 100 € TVA (20%) = 600 € TTC, encaissé par CB
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 512 | Banque (TTC) | 600 | |
| 707 | Ventes de marchandises (HT) | 500 | |
| 44571 | TVA collectée | 100 |
💡 Symétrie achat/vente : à l’achat, on débite la charge + la TVA déductible et on crédite le fournisseur. À la vente, on débite le client et on crédite le produit + la TVA collectée. C’est parfaitement symétrique.
La déclaration de TVA (CA3) 📄
Chaque mois (ou trimestre), l’entreprise au régime réel normal remplit la déclaration CA3 qui récapitule :
| Rubrique | Ce qu’on déclare | Source |
|---|---|---|
| TVA collectée | Total de la TVA facturée aux clients sur les ventes du mois | Solde créditeur du compte 44571 |
| TVA déductible sur ABS | Total de la TVA payée aux fournisseurs sur achats/services | Solde débiteur du compte 44566 |
| TVA déductible sur immobilisations | Total de la TVA sur les investissements du mois | Solde débiteur du compte 44562 |
| Crédit de TVA reporté | Crédit de TVA du mois précédent non encore remboursé | Solde débiteur du compte 44567 |
| TVA à décaisser | = Collectée − Déductible ABS − Déductible immo − Crédit reporté | → Compte 44551 |
Calcul de la TVA à décaisser :
TVA à décaisser = TVA collectée − TVA déductible sur ABS − TVA déductible sur immobilisations − Crédit de TVA antérieur
Si le résultat est positif → l’entreprise doit de l’argent à l’État (44551). Si le résultat est négatif → l’entreprise a un crédit de TVA (44567) reportable ou remboursable.
Écriture de la déclaration de TVA ✏️
Cas 1 : TVA à décaisser (le cas le plus fréquent)
Données du mois : TVA collectée = 3 000 € / TVA déductible ABS = 1 800 € / TVA déductible immo = 200 €
TVA à décaisser = 3 000 − 1 800 − 200 = 1 000 €
Écriture de liquidation de la TVA :
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 44571 | TVA collectée (on solde le compte) | 3 000 | |
| 44566 | TVA déductible sur ABS (on solde) | 1 800 | |
| 44562 | TVA déductible sur immo (on solde) | 200 | |
| 44551 | TVA à décaisser | 1 000 |
Écriture de paiement (quand l’entreprise règle l’État) :
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 44551 | TVA à décaisser | 1 000 | |
| 512 | Banque | 1 000 |
Cas 2 : Crédit de TVA
Données du mois : TVA collectée = 1 500 € / TVA déductible ABS = 2 000 € / TVA déductible immo = 800 €
Calcul = 1 500 − 2 000 − 800 = −1 300 € → Crédit de TVA
Écriture :
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 44571 | TVA collectée (on solde) | 1 500 | |
| 44567 | Crédit de TVA | 1 300 | |
| 44566 | TVA déductible sur ABS (on solde) | 2 000 | |
| 44562 | TVA déductible sur immo (on solde) | 800 |
Le crédit de TVA (1 300 €) sera reporté sur la déclaration du mois suivant, ou l’entreprise peut en demander le remboursement sous certaines conditions.
Le crédit de TVA 💰
Un crédit de TVA apparaît quand la TVA déductible dépasse la TVA collectée. C’est fréquent dans deux situations : quand l’entreprise réalise un gros investissement (beaucoup de TVA déductible sur immobilisations) ou quand elle a un mois de faibles ventes mais des achats normaux.
| Option | Comment ça marche | Quand l’utiliser |
|---|---|---|
| Report | Le crédit est reporté sur la déclaration suivante et vient diminuer la TVA à décaisser du mois prochain | Crédit ponctuel, faible montant |
| Remboursement | L’entreprise demande à l’État de rembourser le crédit. Conditions : montant minimum, formulaire spécifique (imprimé n°3519) | Crédit important et récurrent (investissement massif, entreprise exportatrice) |
Fait générateur vs exigibilité ⏰
C’est une distinction fondamentale au DCG et au BTS CG :
| Fait générateur | Exigibilité | |
|---|---|---|
| Définition | L’événement qui crée la dette de TVA envers l’État | Le moment où l’État peut exiger le paiement |
| Livraison de biens | La livraison du bien | La livraison (même date) |
| Prestations de services | L’achèvement de la prestation | Par défaut : l’encaissement (TVA sur les encaissements) |
| Option TVA sur les débits | L’achèvement de la prestation | La facturation (= émission de la facture) |
Conséquence pratique :
Pour les biens, la TVA est collectée et déductible dès la livraison/réception — c’est simple. Pour les services avec TVA sur les encaissements, l’entreprise cliente ne peut déduire la TVA qu’au moment du paiement de la facture (pas à sa réception). Et le fournisseur ne collecte la TVA qu’au moment de l’encaissement. C’est pourquoi beaucoup de prestataires optent pour la TVA sur les débits — ça simplifie la comptabilisation.
💡 À l’examen : si l’énoncé précise « TVA sur les encaissements » pour un prestataire de services, la TVA n’est exigible (et déductible côté client) qu’au moment du paiement effectif. Tant que la facture n’est pas réglée, pas de TVA en jeu.
Les 3 régimes de TVA 📏
| Régime | Seuils indicatifs de CA | Déclaration | Paiement |
|---|---|---|---|
| Franchise en base | CA < seuils micro (environ 91 900 € ventes / 36 800 € services en 2025) | Aucune déclaration de TVA | Pas de TVA facturée, pas de TVA récupérée |
| Réel simplifié | CA entre les seuils micro et environ 840 000 € (ventes) / 254 000 € (services) | Déclaration annuelle CA12 + 2 acomptes semestriels (en juillet et décembre) | Acomptes + régularisation annuelle |
| Réel normal | CA au-delà des seuils du simplifié, ou sur option | Déclaration mensuelle CA3 (trimestrielle si TVA annuelle < 4 000 €) | Mensuel (ou trimestriel) |
⚠️ Les seuils de CA sont révisés régulièrement. Vérifiez les seuils en vigueur sur le site du Service Public ou du Bofip. Les seuils indiqués ici sont donnés à titre indicatif.
Franchise en base : l’entreprise ne facture pas de TVA (ses factures portent la mention « TVA non applicable, art. 293 B du CGI »). En contrepartie, elle ne peut récupérer aucune TVA sur ses achats. C’est le régime par défaut des micro-entrepreneurs.
La TVA intracommunautaire 🇪🇺
Quand une entreprise française achète à un fournisseur d’un autre pays de l’UE, la TVA est traitée par autoliquidation : l’entreprise française doit elle-même calculer et déclarer la TVA.
| Opération | TVA collectée ? | TVA déductible ? | Effet net |
|---|---|---|---|
| Acquisition intracommunautaire (achat UE) | Oui — l’entreprise « collecte » elle-même la TVA française (compte 4452) | Oui — et elle la déduit en même temps (compte 44566) | Nul (les deux montants s’annulent dans la déclaration) |
| Livraison intracommunautaire (vente UE) | Non — exonérée de TVA française (si le client a un n° TVA intra valide) | Oui — la TVA sur les achats liés reste déductible | La vente est HT, mais les achats sont déduits → peut générer un crédit de TVA |
Écriture d’une acquisition intracommunautaire :
Achat de marchandises à un fournisseur allemand : 2 000 € HT (pas de TVA étrangère facturée).
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 607 | Achats de marchandises (HT) | 2 000 | |
| 44566 | TVA déductible sur ABS (autoliquidée) | 400 | |
| 401 | Fournisseurs (HT, car pas de TVA allemande) | 2 000 | |
| 4452 | TVA due intracommunautaire | 400 |
Les 400 € de TVA (20% × 2 000) apparaissent à la fois en déductible et en due → effet net nul sur la trésorerie.
TVA non déductible et régularisations ⚠️
La TVA n’est pas toujours déductible. Certains cas entraînent une TVA non récupérable :
| Cas | Règle | Conséquence comptable |
|---|---|---|
| Véhicules de tourisme | TVA non déductible sur les VP (voitures de tourisme) sauf certains cas (taxis, auto-écoles, véhicules utilitaires) | Le véhicule est comptabilisé TTC (pas de compte 44562) |
| Cadeaux > 73 € TTC/an/bénéficiaire | TVA non déductible si le cadeau dépasse le seuil | Le cadeau est comptabilisé TTC en charge |
| Hébergement (hôtels) | TVA non déductible pour l’hébergement des dirigeants et salariés | L’hôtel est comptabilisé TTC |
| Gazole et essence | Déduction progressive — 80% pour le gazole véhicules tourisme (100% pour utilitaires). Essence : identique au gazole depuis 2022. | TVA partiellement déductible selon le type de véhicule |
| Entreprise non assujettie | Franchise en base : aucune TVA déductible | Tous les achats en TTC |
Quand la TVA n’est pas déductible, l’achat est comptabilisé TTC directement en charge ou en immobilisation (la TVA fait partie du coût). Aucun compte 44566 ou 44562 n’est utilisé.
Exemple complet : un mois de TVA 📊
Voici les opérations de la SARL Martin en janvier N :
| # | Opération | HT (€) | TVA (€) | TTC (€) |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Achat de marchandises (fournisseur A) | 4 000 | 800 (20%) | 4 800 |
| 2 | Achat de fournitures de bureau | 300 | 60 (20%) | 360 |
| 3 | Loyer du mois | 1 500 | 300 (20%) | 1 800 |
| 4 | Achat d’un ordinateur (immobilisation) | 1 000 | 200 (20%) | 1 200 |
| 5 | Ventes de marchandises (clients) | 12 000 | 2 400 (20%) | 14 400 |
| 6 | Prestation de service facturée | 2 000 | 400 (20%) | 2 400 |
Récapitulatif TVA de janvier :
| Montant (€) | |
|---|---|
| TVA collectée (opérations 5 + 6) | 2 400 + 400 = 2 800 |
| TVA déductible sur ABS (opérations 1 + 2 + 3) | 800 + 60 + 300 = 1 160 |
| TVA déductible sur immobilisations (opération 4) | 200 |
| TVA à décaisser | 2 800 − 1 160 − 200 = 1 440 |
Écriture de la déclaration de janvier :
| Compte | Libellé | Débit (€) | Crédit (€) |
|---|---|---|---|
| 44571 | TVA collectée | 2 800 | |
| 44566 | TVA déductible sur ABS | 1 160 | |
| 44562 | TVA déductible sur immo | 200 | |
| 44551 | TVA à décaisser | 1 440 |
Erreurs fréquentes à l’examen ⚠️
| Erreur | Pourquoi c’est faux | Correction |
|---|---|---|
| Enregistrer la TVA en charge (compte 6) ou en produit (compte 7) | La TVA n’est ni une charge ni un produit — c’est un compte de tiers (classe 4) | Toujours utiliser les comptes 445xx. Les achats/ventes sont enregistrés HT. |
| Enregistrer un achat TTC en charge | Un achat de marchandises à 1 200 € TTC ne génère que 1 000 € de charge et 200 € de TVA déductible | Séparer HT (en charge) et TVA (en compte 44566) |
| Utiliser 44566 pour la TVA sur une immobilisation | Les immobilisations ont leur propre compte de TVA déductible : 44562 | 44562 pour les immobilisations, 44566 pour les achats courants et services |
| Oublier la TVA intracommunautaire | Sur une acquisition intra-UE, il faut autoliquider la TVA (4452 + 44566) | Même si le fournisseur ne facture pas de TVA, l’entreprise doit la calculer et la déclarer elle-même |
| Déduire la TVA sur un véhicule de tourisme | La TVA sur les VP n’est pas déductible (sauf exceptions) | Comptabiliser le véhicule TTC. Pas de compte 44562. |
| Confondre TVA sur les encaissements et sur les débits | Pour les services, la TVA est par défaut sur les encaissements (exigible au paiement), pas à la facturation | Lire l’énoncé attentivement. TVA sur encaissements → la TVA n’est déductible qu’au paiement effectif. |
Questions fréquentes sur la TVA en comptabilité 🤔
Comment fonctionne la TVA en comptabilité ?
La TVA est un impôt indirect collecté par les entreprises pour l’État. L’entreprise facture la TVA collectée à ses clients (dette envers l’État, compte 44571) et paie la TVA déductible à ses fournisseurs (créance sur l’État, comptes 44566/44562). Chaque mois ou trimestre, elle calcule : TVA à décaisser = collectée − déductible et verse la différence. La TVA n’est ni une charge ni un produit.
Quels sont les taux de TVA en France ?
4 taux : 20% (normal, majorité des biens et services), 10% (intermédiaire, restauration, hôtellerie, travaux), 5,5% (réduit, alimentation, livres, énergie), 2,1% (super-réduit, médicaments remboursables, presse). Voir le tableau détaillé.
Quels sont les comptes de TVA dans le plan comptable ?
Les principaux comptes sont : 44562 (TVA déductible sur immobilisations), 44566 (TVA déductible sur achats/services), 44571 (TVA collectée), 44551 (TVA à décaisser), 44567 (crédit de TVA). Tous en classe 4 — comptes de tiers avec l’État. Voir la liste complète.
La TVA est-elle une charge pour l’entreprise ?
Non. Pour une entreprise assujettie, la TVA est un transit neutre : elle collecte la TVA sur ses ventes et la reverse à l’État après déduction de la TVA sur ses achats. Les achats et ventes sont comptabilisés HT. La TVA n’apparaît ni en classe 6 (charges) ni en classe 7 (produits), mais en classe 4 (tiers). Seule exception : quand la TVA n’est pas déductible (véhicules de tourisme, franchise en base…), elle est intégrée au coût d’achat TTC.
Comment comptabiliser une facture d’achat avec TVA ?
On débite le compte de charge (ex : 607) pour le montant HT, on débite le compte de TVA déductible (44566 ou 44562) pour la TVA, et on crédite le compte fournisseur (401) pour le montant TTC. Voir les exemples d’écritures d’achat.
Comment comptabiliser la déclaration de TVA ?
On solde les comptes 44571 (TVA collectée) au débit et les comptes 44566/44562 (TVA déductible) au crédit. La différence va en 44551 (TVA à décaisser) si positif, ou en 44567 (crédit de TVA) si négatif. Voir les écritures détaillées.
Quelle différence entre fait générateur et exigibilité de la TVA ?
Le fait générateur crée la dette de TVA. L’exigibilité est le moment où l’État peut réclamer le paiement. Pour les biens, les deux coïncident (livraison). Pour les services, le fait générateur est l’achèvement de la prestation, mais l’exigibilité est par défaut l’encaissement (sauf option pour la TVA sur les débits = facturation). Voir la section fait générateur vs exigibilité.
Quels sont les trois régimes de TVA ?
La franchise en base (micro-entreprises, pas de TVA), le réel simplifié (déclaration annuelle CA12 + acomptes) et le réel normal (déclaration mensuelle CA3). Le régime dépend du chiffre d’affaires. Voir le tableau comparatif.
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