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Amortissements et Dépréciations en Comptabilité 📊

📑 Sommaire

Qu’est-ce qu’un amortissement ? 📊

L’amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur d’une immobilisation due à l’usure, au temps ou à l’obsolescence. Il permet de répartir le coût d’un bien sur sa durée d’utilisation, exercice par exercice.

Selon le PCG (art. 214-13) : « L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. »

Exemple concret : une entreprise achète un véhicule utilitaire 20 000 € et prévoit de l’utiliser 5 ans. Plutôt que de comptabiliser 20 000 € de charge la première année (ce qui fausserait les résultats), elle enregistre 4 000 € de charge chaque année pendant 5 ans. C’est l’amortissement.

Caractéristique Détail
Nature C’est une charge calculée (pas de sortie de trésorerie — l’argent a déjà été payé à l’achat)
Compte de charge 6811 — Dotations aux amortissements sur immobilisations (exploitation)
Compte de bilan 28xx — Amortissements de l’immobilisation (compte soustractif à l’actif)
Périodicité Enregistré en fin d’exercice (écriture d’inventaire, journal OD)
Caractère Irréversible — un amortissement ne peut jamais être annulé (contrairement à une dépréciation)
Obligatoire ? Oui — même si l’entreprise est en déficit, l’amortissement doit être comptabilisé (art. 39-2 CGI)

💡 Pourquoi amortir ? Pour respecter deux principes comptables : l’indépendance des exercices (chaque exercice supporte sa part de charge) et l’image fidèle (les immobilisations au bilan doivent refléter leur valeur réelle, pas leur coût d’origine).

Quelles immobilisations sont amortissables ? ✅❌

La règle est simple : une immobilisation est amortissable si son utilisation est limitée dans le temps.

Amortissable ✅ Compte Non amortissable ❌ Compte
Constructions (bâtiments) 213 Terrains (sauf carrières, mines) 211
Installations techniques, machines 215 Fonds de commerce 207
Matériel de transport (véhicules) 2182 Droit au bail (en principe) 206
Matériel informatique 2183 Immobilisations financières 26-27
Mobilier (bureaux, chaises) 2184 Œuvres d’art —
Brevets, licences 205 Marques (en général) —
Logiciels 205
Agencements et aménagements 2135
Frais de développement (sous conditions) 203

⚠️ Les biens non amortissables ne sont pas « intouchables » : ils peuvent faire l’objet de dépréciations si leur valeur baisse. Un terrain dont la valeur chute (pollution, expropriation) sera déprécié, pas amorti.

Les notions clés 📋

Notion Définition Exemple
Valeur d’origine (VO) Coût d’acquisition de l’immobilisation (prix d’achat + frais accessoires). HT si TVA déductible, TTC sinon. Machine 10 000 € HT + 500 € de frais d’installation = VO de 10 500 €
Valeur résiduelle (VR) Valeur estimée du bien à la fin de son utilisation, nette des coûts de sortie. Véhicule revendu 3 000 € après 5 ans → VR = 3 000 €
Base amortissable VO − VR = montant total à amortir 10 500 − 0 = 10 500 € (si VR = 0)
Durée d’utilisation Durée pendant laquelle l’entreprise prévoit d’utiliser le bien (peut différer de la durée fiscale) 5 ans pour une machine, 3 ans pour un ordinateur
Annuité d’amortissement Le montant de la dotation d’un exercice 10 500 / 5 = 2 100 € par an
Amortissements cumulés Total des annuités depuis la mise en service Après 3 ans : 3 × 2 100 = 6 300 €
Valeur nette comptable (VNC) VO − Amortissements cumulés − Dépréciations 10 500 − 6 300 = 4 200 € (après 3 ans)

⚠️ En pratique : si l’énoncé d’examen ne mentionne pas de valeur résiduelle, prenez VR = 0. Si l’énoncé ne mentionne pas de frais accessoires, la VO = le prix d’achat HT.

Le plan d’amortissement : les 4 éléments 📐

Avant de calculer quoi que ce soit, il faut établir un plan d’amortissement pour chaque immobilisation. Ce plan repose sur 4 éléments :

# Élément Comment le déterminer
1 La base amortissable VO − VR (coût d’acquisition moins valeur résiduelle)
2 La durée d’utilisation Durée prévue par l’entreprise (ou durée fiscale usuelle)
3 Le mode d’amortissement Linéaire (par défaut), dégressif (si éligible), unités d’oeuvre
4 La date de début Date de mise en service (pas la date d’achat ni de livraison, sauf coïncidence)

💡 À l’examen : avant de vous lancer dans les calculs, identifiez toujours ces 4 éléments. C’est la méthode systématique qui évite les erreurs.

L’amortissement linéaire (ou constant) 📏

C’est la méthode de droit commun — celle qui s’applique par défaut si aucune autre n’est mieux adaptée (PCG art. 214-8). Les annuités sont constantes sur toute la durée.

Formule Calcul
Taux linéaire 100% / Durée d’utilisation
Annuité Base amortissable × Taux linéaire
Base amortissable Valeur d’origine − Valeur résiduelle

Exemple : machine de 10 000 €, durée 5 ans, valeur résiduelle nulle.

Taux = 100% / 5 = 20% par an
Annuité = 10 000 × 20% = 2 000 € chaque année
Après 5 ans : amortissements cumulés = 10 000 €, VNC = 0 €

Caractéristiques du linéaire : la base de calcul est toujours la valeur d’origine (pas la VNC), le prorata temporis se calcule en jours (convention 360 jours), et la date de départ est la date de mise en service.

Le prorata temporis ⏰

Quand un bien est acquis ou mis en service en cours d’année, la première annuité est réduite proportionnellement au temps d’utilisation effectif. La dernière annuité vient compléter le plan pour que la somme totale = base amortissable.

Méthode Prorata calculé en Point de départ Convention
Linéaire Jours Date de mise en service 360 jours/an, 30 jours/mois
Dégressif Mois entiers 1er jour du mois d’acquisition 12 mois/an, mois d’acquisition = mois complet

Exemple détaillé — Prorata linéaire

Machine de 10 000 €, durée 5 ans, mise en service le 15 avril N.

Nombre de jours du 15/04 au 31/12 (convention 30j/mois) :
Avril : 30 − 15 + 1 = 16 jours (du 15 au 30)
Mai à décembre : 8 mois × 30 = 240 jours
Total = 16 + 240 = 256 jours

Année Calcul Annuité (€)
N (1ère année) 2 000 × 256/360 1 422,22
N+1 à N+4 2 000 (années pleines) 2 000 × 4 = 8 000
N+5 (complément) 2 000 × 104/360 577,78
Total 10 000,00 ✅

Le complément N+5 (104 jours = les jours « manquants » de la première année : 360 − 256 = 104) ferme le plan. La somme fait bien 10 000 €.

Tableau d’amortissement linéaire — Exemple complet 📊

Machine acquise le 01/07/N pour 12 000 € HT, durée d’utilisation 4 ans, valeur résiduelle nulle.

Taux = 100% / 4 = 25%
Annuité complète = 12 000 × 25% = 3 000 €
Prorata 1ère année : du 01/07 au 31/12 = 180 jours / 360 = 1/2

Année Base (€) Taux Annuité (€) Amort. cumulés (€) VNC (€)
N 12 000 25% × 180/360 1 500 1 500 10 500
N+1 12 000 25% 3 000 4 500 7 500
N+2 12 000 25% 3 000 7 500 4 500
N+3 12 000 25% 3 000 10 500 1 500
N+4 12 000 25% × 180/360 1 500 12 000 0
Total 12 000

Vérification : 1 500 + 3 000 + 3 000 + 3 000 + 1 500 = 12 000 ✅. La première et la dernière année sont tronquées (6 mois chacune = 180 jours). Le plan s’étend sur 5 exercices pour une durée de 4 ans (à cause du prorata).

L’amortissement dégressif 📉

L’amortissement dégressif est une méthode fiscale qui permet d’amortir plus rapidement en début de vie du bien. Les annuités sont décroissantes. Son intérêt : augmenter les charges les premières années → réduire le résultat imposable → économie d’impôt immédiate.

Conditions d’éligibilité

Condition Détail
Bien neuf Le dégressif ne s’applique qu’aux biens acquis neufs (pas d’occasion)
Durée ≥ 3 ans La durée d’utilisation doit être d’au moins 3 ans
Types de biens éligibles Matériel et outillage industriel, matériel de manutention, installations de sécurité, matériel de bureau (sauf mobilier), équipements informatiques, installations antipollution
Biens exclus Véhicules de tourisme, mobilier, bâtiments, biens acquis d’occasion

Coefficients fiscaux

Durée d’utilisation Coefficient Exemple (taux linéaire → dégressif)
3 ou 4 ans 1,25 25% × 1,25 = 31,25% (durée 4 ans)
5 ou 6 ans 1,75 20% × 1,75 = 35% (durée 5 ans)
≥ 7 ans 2,25 10% × 2,25 = 22,5% (durée 10 ans)

Les 4 règles du dégressif

Règle Linéaire (pour comparaison) Dégressif
Base de calcul Valeur d’origine (fixe) VNC en début d’exercice (décroissante)
Prorata temporis En jours (360j) En mois entiers (mois d’acquisition = mois complet)
Date de départ Mise en service 1er jour du mois d’acquisition
Basculement Pas de basculement Quand annuité dégressive ≤ VNC / durée restante → on passe au linéaire

Tableau d’amortissement dégressif — Exemple complet 📊

Machine acquise le 15 avril N pour 10 000 €, durée 5 ans.

Taux linéaire = 100% / 5 = 20%
Coefficient = 1,75 (durée 5 ans)
Taux dégressif = 20% × 1,75 = 35%
Prorata 1ère année : acquisition en avril → 9 mois (avril à décembre, mois complet)

Année VNC début (€) Annuité dégressive (€) Linéaire restante (€) Retenue (€) Cumulés (€) VNC fin (€)
N 10 000 10 000 × 35% × 9/12 = 2 625 10 000/5 × 9/12 = 1 500 2 625 (dégr.) 2 625 7 375
N+1 7 375 7 375 × 35% = 2 581 7 375 / 4,25 = 1 735 2 581 (dégr.) 5 206 4 794
N+2 4 794 4 794 × 35% = 1 678 4 794 / 3,25 = 1 475 1 678 (dégr.) 6 884 3 116
N+3 3 116 3 116 × 35% = 1 091 3 116 / 2,25 = 1 385 1 385 (lin.) ← bascule 8 269 1 731
N+4 1 731 — 1 731 / 1,25 = 1 385 1 385 (lin.) 9 654 346
N+5 346 — 346 (complément) 346 (lin.) 10 000 0
Total 10 000

Lecture du tableau :

En N+3, l’annuité dégressive (1 091 €) devient inférieure à l’annuité linéaire restante (3 116 / 2,25 = 1 385 €). On bascule en linéaire : on divise la VNC par la durée restante et on applique des annuités constantes de 1 385 €.

La durée restante se calcule en tenant compte du prorata initial : la durée totale = 5 ans + 3 mois de complément. Au début de N+3, il reste 2 ans et 3 mois = 2,25 années.

Linéaire vs dégressif : comparaison détaillée 📊

Comparons les deux méthodes sur le même bien (10 000 €, 5 ans) :

Année Annuité linéaire (€) Annuité dégressive (€) Écart (€)
N (9 mois) 1 500 2 625 +1 125
N+1 2 000 2 581 +581
N+2 2 000 1 678 −322
N+3 2 000 1 385 −615
N+4 2 000 1 385 −615
N+5 500 346 −154
Total 10 000 10 000 0

Constat : le total est identique (10 000 €). La différence est uniquement dans la répartition temporelle. Le dégressif « accélère » les charges au début, le linéaire les répartit uniformément. L’avantage est purement fiscal et temporaire.

Linéaire Dégressif
Nature Comptable et économique Fiscale
Annuités Constantes Décroissantes puis constantes (après bascule)
Base Valeur d’origine (fixe) VNC (variable)
Prorata En jours / 360 En mois / 12
Date de départ Mise en service 1er jour du mois d’acquisition
Applicable à Toutes les immobilisations amortissables Biens neufs éligibles, durée ≥ 3 ans
Avantage Simplicité, stabilité des charges Économie d’IS les premières années
Impact résultat Résultat stable Résultat plus faible au début, plus fort à la fin

L’amortissement dérogatoire 📑

Quand l’entreprise applique le dégressif (fiscalement avantageux) alors que le mode économique est le linéaire, la différence entre les deux constitue l’amortissement dérogatoire.

Principe : amortissement dérogatoire = amortissement fiscal (dégressif) − amortissement économique (linéaire)

Situation Fiscal > Économique Fiscal < Économique
Calcul Excédent = fiscal − économique Déficit = économique − fiscal
Écriture Dotation dérogatoire Reprise dérogatoire
Comptes Débit 68725 / Crédit 145 Débit 145 / Crédit 78725

Tableau comparatif avec amortissement dérogatoire

Reprenons l’exemple : machine 10 000 €, 5 ans, prorata 9 mois.

Année Linéaire (éco.) Dégressif (fiscal) Dérogatoire Type
N 1 500 2 625 +1 125 Dotation
N+1 2 000 2 581 +581 Dotation
N+2 2 000 1 678 −322 Reprise
N+3 2 000 1 385 −615 Reprise
N+4 2 000 1 385 −615 Reprise
N+5 500 346 −154 Reprise
Total 10 000 10 000 0

Le total des dérogatoires est toujours nul : ce qui a été doté en plus les premières années est repris ensuite. L’amortissement dérogatoire figure au passif du bilan dans les provisions réglementées (capitaux propres).

L’amortissement en unités d’oeuvre 📐

Le mode en unités d’oeuvre répartit le coût en fonction de l’utilisation réelle du bien (kilomètres parcourus, heures de fonctionnement, unités produites), et non en fonction du temps.

Formule : Annuité = Base amortissable × (Unités consommées dans l’exercice / Total des unités prévues)

Exemple : véhicule utilitaire de 30 000 €, VR = 0, utilisation prévue : 150 000 km sur 5 ans.

Année Km parcourus Annuité (€) Cumulés (€) VNC (€)
N 35 000 30 000 × 35 000/150 000 = 7 000 7 000 23 000
N+1 40 000 30 000 × 40 000/150 000 = 8 000 15 000 15 000
N+2 30 000 30 000 × 30 000/150 000 = 6 000 21 000 9 000
N+3 25 000 30 000 × 25 000/150 000 = 5 000 26 000 4 000
N+4 20 000 30 000 × 20 000/150 000 = 4 000 30 000 0

Ce mode est utilisé quand l’usure dépend davantage de l’utilisation que du temps (matériel de chantier, véhicules de livraison, machines de production). Il est recommandé par le PCG quand il reflète mieux le rythme de consommation des avantages économiques.

L’amortissement par composants 🔧

Quand une immobilisation est composée d’éléments ayant des durées d’utilisation significativement différentes, chaque composant doit être identifié et amorti séparément. C’est une obligation du PCG (art. 214-9).

On distingue deux types de composants :

Type Définition Exemple
Composant de 1ère catégorie Élément principal qui doit être remplacé régulièrement pendant la durée de vie de l’immobilisation Toiture d’un immeuble (remplacée tous les 25 ans vs structure 50 ans)
Composant de 2ème catégorie Dépenses futures de gros entretien/réparations prévues dès l’acquisition Ravalement de façade tous les 15 ans, révision majeure d’un moteur

Exemple chiffré : immeuble de bureaux acquis 500 000 €

Composant Valeur (€) Durée Annuité linéaire (€)
Structure (gros oeuvre) 350 000 50 ans 7 000
Toiture 60 000 25 ans 2 400
Installations techniques (chauffage, électricité) 50 000 15 ans 3 333
Agencements intérieurs 40 000 10 ans 4 000
Total 500 000 16 733

Sans composants, l’immeuble serait amorti sur 50 ans : 10 000 €/an. Avec composants : 16 733 €/an. La différence (6 733 €) reflète la réalité économique — le chauffage et les agencements seront remplacés bien avant la structure.

Les écritures d’amortissement ✏️

Écriture de dotation annuelle (amortissement linéaire/économique)

Machine (compte 215), dotation de 2 000 € :

Compte Libellé Débit (€) Crédit (€)
6811 Dotations aux amortissements sur immobilisations 2 000
2815 Amortissements des installations techniques 2 000

Écriture de dotation dérogatoire

Excédent fiscal sur économique = 1 125 € (année N de l’exemple précédent) :

Compte Libellé Débit (€) Crédit (€)
68725 Dotations aux amortissements dérogatoires 1 125
145 Amortissements dérogatoires 1 125

Écriture de reprise dérogatoire

Économique supérieur au fiscal = 322 € (année N+2) :

Compte Libellé Débit (€) Crédit (€)
145 Amortissements dérogatoires 322
78725 Reprises sur amortissements dérogatoires 322

Correspondance comptes d’immobilisation ↔ comptes d’amortissement

Immobilisation Compte Amortissement Compte
Logiciels, brevets 205 Amort. concessions, brevets 2805
Constructions 213 Amort. constructions 2813
Installations techniques 215 Amort. installations 2815
Matériel de transport 2182 Amort. matériel transport 28182
Matériel informatique 2183 Amort. matériel info 28183
Mobilier 2184 Amort. mobilier 28184

💡 Astuce : le compte d’amortissement = 28 + les chiffres du compte d’immobilisation. Le 8 en 2ème position signifie « amortissement » dans les classes 2 et 3.

L’amortissement au bilan 📋

Au bilan, les immobilisations apparaissent en trois colonnes dans l’actif :

Immobilisation Brut (€) Amort. et dépréciations (€) Net (€)
Logiciels 6 000 4 000 2 000
Installations techniques 10 000 6 000 4 000
Matériel informatique 3 600 2 400 1 200
Mobilier 5 000 3 000 2 000
Total immobilisations corporelles 24 600 15 400 9 200

Le net (VNC) est la valeur qui figure au total de l’actif. Le brut et les amortissements sont donnés pour information. Le tableau des amortissements (mouvements de l’exercice : dotations et sorties) est présenté en annexe des comptes annuels.

Les dépréciations d’actifs 📉

La dépréciation est la constatation d’une perte de valeur ponctuelle et non prévue d’un actif. Contrairement à l’amortissement, elle est réversible : si la valeur remonte, on peut reprendre la dépréciation.

Amortissement Dépréciation
Cause Usure normale, obsolescence programmée Perte de valeur ponctuelle, non prévue
Caractère Prévisible, régulier, irréversible Imprévisible, ponctuel, réversible
Plan préétabli ? Oui (plan d’amortissement) Non — constatée après test de dépréciation
Actifs concernés Immobilisations à durée limitée Tous les actifs : immobilisations (amortissables ou non), stocks, créances
Quand ? Chaque année, systématiquement Quand un indice de perte de valeur existe (fin d’exercice)
Compte de dotation 6811 (exploitation) 68161 (immo corporelles) / 68162 (immo incorporelles) / 6817 (actif circulant)
Compte de bilan 28xx 29xx (immo) / 39x (stocks) / 491 (créances clients)
Reprise ? Jamais Oui : 78161, 78162, 7817

Test de dépréciation

À chaque clôture, l’entreprise vérifie s’il existe des indices de perte de valeur (baisse du marché, obsolescence technologique, dommage physique, changement d’utilisation). Si oui, elle estime la valeur actuelle de l’actif :

Valeur actuelle = max (valeur vénale, valeur d’usage)

Notion Définition
Valeur vénale Prix de vente net estimé (prix de marché − coûts de sortie)
Valeur d’usage Valeur des flux de trésorerie futurs attendus de l’utilisation du bien

Si valeur actuelle < VNC → dépréciation nécessaire pour le montant de la différence.

Écriture de dépréciation d’une immobilisation

Machine (compte 215), VNC = 8 000 €, valeur actuelle estimée = 6 000 €. Dépréciation = 2 000 €.

Compte Libellé Débit (€) Crédit (€)
68161 Dotations aux dépréciations des immo corporelles 2 000
2915 Dépréciations des installations techniques 2 000

Reprise de dépréciation

L’année suivante, la valeur actuelle remonte. La dépréciation (ou une partie) n’est plus justifiée → reprise.

Compte Libellé Débit (€) Crédit (€)
2915 Dépréciations des installations techniques 2 000
78161 Reprises sur dépréciations des immo corporelles 2 000

⚠️ Plafond de reprise : la VNC après reprise ne peut jamais dépasser la VNC qu’aurait eu le bien s’il n’avait jamais été déprécié (c’est-à-dire la VNC du plan d’amortissement initial).

Dépréciations des autres actifs

Actif Compte dépréciation Dotation Reprise
Stocks obsolètes/invendus 39x (391, 397…) 6817 7817
Créances clients douteuses 491 6817 7817
Immobilisations incorporelles 290x 68162 78162
Immobilisations financières 296, 297 68662 78662

Révision du plan d’amortissement après dépréciation 🔄

C’est un point très fréquent au DCG. Quand une dépréciation est constatée, le plan d’amortissement doit être révisé de manière prospective :

Étape Action
1 Constater la dépréciation (écriture ci-dessus)
2 Nouvelle base amortissable = VNC après dépréciation − valeur résiduelle (inchangée)
3 Répartir cette nouvelle base sur la durée d’utilisation restante
4 Calculer les nouvelles annuités

Exemple : machine de 14 000 €, 5 ans, linéaire, mise en service le 15/05/N. VR = 0.

Annuité complète = 14 000 / 5 = 2 800 €.
Annuité N = 2 800 × 226/360 = 1 757,78 € (du 15/05 au 31/12 = 226 jours).
Annuité N+1 = 2 800 €.
VNC au 31/12/N+1 = 14 000 − 1 757,78 − 2 800 = 9 442,22 €.

Au 31/12/N+1, test de dépréciation : valeur actuelle = 7 000 €.
Dépréciation = 9 442,22 − 7 000 = 2 442,22 €.

Durée restante au 31/12/N+1 = 3 ans et 134 jours ≈ 3,372 ans.
Nouvelle annuité = 7 000 / 3,372 = 2 076,28 € par an (sur les exercices N+2, N+3, N+4, avec prorata N+5).

Si plus tard la valeur remonte (reprise de dépréciation), le plan est à nouveau révisé, mais la VNC ne peut jamais remonter au-dessus du plan initial.

Amortissement et cession d’immobilisation 🔄

Quand on vend une immobilisation, les étapes sont :

Étape Écriture Journal
1. Compléter l’amortissement Débit 6811 / Crédit 28xx (du 01/01 à la date de cession, prorata) OD
2. Sortie du bien Débit 28xx (amort. cumulés) + Débit 657 (VNC) / Crédit 21xx (valeur brute) OD
3. Produit de cession Débit 411 ou 512 (TTC) / Crédit 757 (HT) + Crédit 44571 (TVA) VE ou BQ

Le résultat de cession = prix de cession HT (compte 757) − VNC (compte 657). Positif = plus-value, négatif = moins-value.

📌 Réforme PCG 2025 : les cessions d’immobilisations sont enregistrées en exploitation (comptes 657/757), plus en résultat exceptionnel (anciens 675/775).

Durées d’amortissement usuelles 📅

Type d’immobilisation Durée usuelle Taux linéaire Dégressif possible ?
Bâtiments / Constructions 20 à 50 ans 2% à 5% Non
Agencements et aménagements 10 à 20 ans 5% à 10% Non (en général)
Installations techniques, machines 5 à 10 ans 10% à 20% Oui
Matériel de transport (véhicules utilitaires) 4 à 5 ans 20% à 25% Oui (utilitaires neufs)
Véhicules de tourisme 4 à 5 ans 20% à 25% Non
Matériel informatique 3 à 5 ans 20% à 33% Oui
Mobilier 5 à 10 ans 10% à 20% Non
Logiciels 1 à 3 ans 33% à 100% Oui (si acquis)
Brevets Durée de protection (≤ 20 ans) 5% à 100% Non

Ces durées sont indicatives. L’entreprise fixe la durée en fonction de la durée d’utilisation prévue. L’énoncé d’examen précise toujours la durée à utiliser.

Exercice 1 : Amortissement linéaire avec prorata 📝

Énoncé : La SARL Martin acquiert une machine-outil le 01/04/N pour 24 000 € HT. Durée d’utilisation : 6 ans. Valeur résiduelle : 0 €. Méthode linéaire. Exercice du 01/01 au 31/12.

1. Présentez le tableau d’amortissement.

Taux = 100% / 6 = 16,67%. Annuité complète = 24 000 / 6 = 4 000 €.
Prorata N (01/04 au 31/12) = 270 jours / 360 = 3/4.

Année Base (€) Annuité (€) Cumulés (€) VNC (€)
N 24 000 4 000 × 270/360 = 3 000 3 000 21 000
N+1 24 000 4 000 7 000 17 000
N+2 24 000 4 000 11 000 13 000
N+3 24 000 4 000 15 000 9 000
N+4 24 000 4 000 19 000 5 000
N+5 24 000 4 000 23 000 1 000
N+6 24 000 4 000 × 90/360 = 1 000 24 000 0
Total 24 000

2. Écriture au 31/12/N :

Compte Libellé Débit Crédit
6811 Dotations aux amortissements 3 000
2815 Amortissements installations techniques 3 000

3. La machine est vendue le 01/07/N+3 pour 10 000 € HT.

Complément d’amortissement (01/01 au 01/07/N+3) = 4 000 × 180/360 = 2 000 €.
Amortissements cumulés à la cession = 15 000 + 2 000 = 17 000 €.
VNC = 24 000 − 17 000 = 7 000 €.
Résultat de cession = 10 000 − 7 000 = +3 000 € (plus-value).

Écriture complément : Débit 6811 : 2 000 / Crédit 2815 : 2 000

Sortie : Débit 2815 : 17 000 + Débit 657 : 7 000 / Crédit 215 : 24 000

Cession : Débit 512 : 12 000 / Crédit 757 : 10 000 + Crédit 44571 : 2 000

Exercice 2 : Amortissement dégressif complet 📝

Énoncé : Matériel industriel acquis neuf le 10 juillet N pour 20 000 € HT. Durée : 5 ans. Amortissement dégressif.

Taux linéaire = 20%. Coefficient = 1,75. Taux dégressif = 35%.
Prorata N : juillet à décembre = 6 mois.

Année VNC début Dégressive Linéaire restante Retenue Cumulés VNC fin
N 20 000 20 000×35%×6/12 = 3 500 20 000/5×6/12 = 2 000 3 500 3 500 16 500
N+1 16 500 16 500×35% = 5 775 16 500/4,5 = 3 667 5 775 9 275 10 725
N+2 10 725 10 725×35% = 3 754 10 725/3,5 = 3 064 3 754 13 029 6 971
N+3 6 971 6 971×35% = 2 440 6 971/2,5 = 2 788 2 788 ← bascule 15 817 4 183
N+4 4 183 — 4 183/1,5 = 2 789 2 789 18 606 1 394
N+5 1 394 — 1 394 1 394 20 000 0
Total 20 000

Basculement en N+3 : dégressive (2 440) < linéaire restante (2 788).

Exercice 3 : Dépréciation et révision du plan 📝

Énoncé : Matériel acquis le 01/01/N pour 15 000 €. Durée 5 ans, linéaire, VR = 0. Au 31/12/N+1, valeur actuelle estimée à 7 000 €. Au 31/12/N+3, la valeur remonte à 5 500 €.

1. Plan d’amortissement initial :

Annuité = 15 000 / 5 = 3 000 €/an.

Année Annuité (€) Cumulés (€) VNC plan initial (€)
N 3 000 3 000 12 000
N+1 3 000 6 000 9 000
N+2 3 000 9 000 6 000
N+3 3 000 12 000 3 000
N+4 3 000 15 000 0

2. Dépréciation au 31/12/N+1 :

VNC au 31/12/N+1 = 9 000 €. Valeur actuelle = 7 000 €.
Dépréciation = 9 000 − 7 000 = 2 000 €.

Écriture : Débit 68161 : 2 000 / Crédit 2915 : 2 000.

3. Plan révisé à partir de N+2 :

Nouvelle base = VNC après dépréciation = 7 000 €. Durée restante = 3 ans.
Nouvelle annuité = 7 000 / 3 = 2 333,33 €.

Année Annuité révisée (€) Amort. cumulés (€) Dépréc. (€) VNC (€) VNC plan initial (€)
N+2 2 333,33 8 333,33 2 000 4 666,67 6 000
N+3 2 333,33 10 666,67 2 000 2 333,33 3 000
N+4 2 333,33 13 000,00 2 000 0 0

4. Au 31/12/N+3, la valeur remonte à 5 500 € :

VNC actuelle (après amort. + dépréciation) = 2 333,33 €.
VNC du plan initial au 31/12/N+3 = 3 000 € (plafond de reprise).
La valeur actuelle (5 500 €) > VNC plan initial (3 000 €) → la reprise est plafonnée à 3 000 €.

Reprise possible = VNC plan initial − VNC actuelle avant reprise.
VNC actuelle (amort. cumulés 10 666,67) = 15 000 − 10 666,67 − 2 000 = 2 333,33 €.
VNC plan initial = 3 000 €. Reprise = 3 000 − 2 333,33 = 666,67 €.

Écriture : Débit 2915 : 666,67 / Crédit 78161 : 666,67.

Après reprise : dépréciation résiduelle = 2 000 − 666,67 = 1 333,33 €. VNC = 3 000 €. Le plan est de nouveau révisé pour la dernière année.

Erreurs fréquentes à l’examen ⚠️

Erreur Pourquoi c’est faux Correction
Oublier le prorata temporis la 1ère année Si le bien est acquis en cours d’année, la 1ère annuité doit être réduite Linéaire : prorata en jours/360. Dégressif : prorata en mois/12.
Oublier la dernière annuité (complément) Si la 1ère année est tronquée, il faut une dernière année complémentaire Toujours vérifier : somme des annuités = base amortissable.
Amortir un terrain Les terrains ne sont pas amortissables Seules les constructions sur le terrain sont amorties, pas le terrain.
Confondre amortissement et dépréciation L’amortissement est planifié et irréversible. La dépréciation est ponctuelle et réversible. Amort. = 6811/28xx. Dépréc. = 6816x/29xx.
En dégressif, prendre la VO comme base chaque année La base du dégressif est la VNC (décroissante), pas la VO Annuité N = VNC début N × taux dégressif.
Oublier le basculement linéaire (dégressif) Quand dégressive < linéaire restante, on bascule Comparer les deux chaque année. Retenir la plus grande.
Ne pas compléter l’amortissement avant cession La VNC à la cession doit intégrer le prorata du dernier exercice Passer une dotation complémentaire du 01/01 à la date de cession.
Après dépréciation, ne pas réviser le plan La base change → les annuités futures changent Nouvelle base = VNC après dépréciation / durée restante.
Reprendre une dépréciation au-delà du plan initial La VNC après reprise ne peut pas dépasser la VNC du plan initial Plafond de reprise = VNC plan initial − VNC avant reprise.

Questions fréquentes sur les amortissements 🤔

C’est quoi un amortissement en comptabilité ?

La constatation comptable de la perte de valeur d’une immobilisation (usure, obsolescence). Il répartit le coût sur la durée d’utilisation. C’est une charge calculée (compte 6811) sans sortie de trésorerie. Irréversible, obligatoire même en déficit.

Comment calculer un amortissement linéaire ?

Annuité = (VO − VR) / Durée. Taux = 100% / Durée. Si acquisition en cours d’année, prorata en jours (360j). Voir les exemples complets.

Comment calculer un amortissement dégressif ?

Taux = linéaire × coefficient (1,25 / 1,75 / 2,25). Appliqué à la VNC (pas la VO). Basculement en linéaire quand dégressive < VNC / durée restante. Prorata en mois. Voir le tableau détaillé.

Quelle différence entre amortissement et dépréciation ?

Amortissement = perte prévisible, irréversible, planifiée. Dépréciation = perte imprévue, réversible, ponctuelle. Voir la section complète.

Quelles immobilisations sont amortissables ?

Celles à durée d’utilisation limitée : machines, véhicules, informatique, mobilier, bâtiments, logiciels, brevets. Pas amortissables : terrains, fonds de commerce, immobilisations financières. Voir le tableau détaillé.

C’est quoi le prorata temporis ?

L’ajustement de la 1ère (et dernière) annuité quand le bien est acquis en cours d’année. Linéaire : jours/360. Dégressif : mois/12 (mois d’acquisition = complet). Voir la section dédiée.

Comment présenter un tableau d’amortissement ?

5 colonnes : Année / Base / Annuité / Cumulés / VNC. Dernière VNC = VR (souvent 0). Somme annuités = base amortissable. Le plan s’étend sur N+1 exercices si prorata.

Quelles sont les écritures d’amortissement ?

Dotation économique : Débit 6811 / Crédit 28xx. Dérogatoire : Débit 68725 / Crédit 145 (ou inverse pour reprise). Voir les écritures détaillées.

Qu’est-ce que l’amortissement dérogatoire ?

La différence entre l’amortissement fiscal (ex : dégressif) et l’amortissement économique (linéaire). Doté quand le fiscal > économique (68725/145), repris quand l’inverse se produit (145/78725). Figure au passif dans les provisions réglementées. Total sur la durée = 0. Voir la section détaillée.

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