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Amortissements et Dépréciations en Comptabilité 📊

📑 Sommaire

• Qu’est-ce qu’un amortissement ?
• Quelles immobilisations sont amortissables ?
• Les notions clés : base, durée, VNC, valeur résiduelle
• Le plan d’amortissement : les 4 éléments
• L’amortissement linéaire
• Le prorata temporis
• Tableau d’amortissement linéaire (exemple complet)
• L’amortissement dégressif
• Tableau d’amortissement dégressif (exemple complet)
• Linéaire vs dégressif : comparaison détaillée
• L’amortissement dérogatoire
• L’amortissement en unités d’oeuvre
• L’amortissement par composants
• Les écritures d’amortissement
• L’amortissement au bilan
• Les dépréciations d’actifs
• Révision du plan d’amortissement après dépréciation
• Amortissement et cession d’immobilisation
• Durées d’amortissement usuelles
• Exercice 1 : Amortissement linéaire avec prorata
• Exercice 2 : Amortissement dégressif complet
• Exercice 3 : Dépréciation et révision du plan
• Erreurs fréquentes à l’examen
• Questions fréquentes

Qu’est-ce qu’un amortissement ? 📊

L’amortissement est la constatation comptable de la perte de valeur d’une immobilisation due à l’usure, au temps ou à l’obsolescence. Il permet de répartir le coût d’un bien sur sa durée d’utilisation, exercice par exercice.

Selon le PCG (art. 214-13) : « L’amortissement d’un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation. »

Exemple concret : une entreprise achète un véhicule utilitaire 20 000 € et prévoit de l’utiliser 5 ans. Plutôt que de comptabiliser 20 000 € de charge la première année (ce qui fausserait les résultats), elle enregistre 4 000 € de charge chaque année pendant 5 ans. C’est l’amortissement.

💡 Pourquoi amortir ? Pour respecter deux principes comptables : l’indépendance des exercices (chaque exercice supporte sa part de charge) et l’image fidèle (les immobilisations au bilan doivent refléter leur valeur réelle, pas leur coût d’origine).

Quelles immobilisations sont amortissables ? ✅❌

La règle est simple : une immobilisation est amortissable si son utilisation est limitée dans le temps.

⚠️ Les biens non amortissables ne sont pas « intouchables » : ils peuvent faire l’objet de dépréciations si leur valeur baisse. Un terrain dont la valeur chute (pollution, expropriation) sera déprécié, pas amorti.

Les notions clés 📋

⚠️ En pratique : si l’énoncé d’examen ne mentionne pas de valeur résiduelle, prenez VR = 0. Si l’énoncé ne mentionne pas de frais accessoires, la VO = le prix d’achat HT.

Le plan d’amortissement : les 4 éléments 📐

Avant de calculer quoi que ce soit, il faut établir un plan d’amortissement pour chaque immobilisation. Ce plan repose sur 4 éléments :

💡 À l’examen : avant de vous lancer dans les calculs, identifiez toujours ces 4 éléments. C’est la méthode systématique qui évite les erreurs.

L’amortissement linéaire (ou constant) 📏

C’est la méthode de droit commun — celle qui s’applique par défaut si aucune autre n’est mieux adaptée (PCG art. 214-8). Les annuités sont constantes sur toute la durée.

Exemple : machine de 10 000 €, durée 5 ans, valeur résiduelle nulle.

Taux = 100% / 5 = 20% par an
Annuité = 10 000 × 20% = 2 000 € chaque année
Après 5 ans : amortissements cumulés = 10 000 €, VNC = 0 €

Caractéristiques du linéaire : la base de calcul est toujours la valeur d’origine (pas la VNC), le prorata temporis se calcule en jours (convention 360 jours), et la date de départ est la date de mise en service.

Le prorata temporis ⏰

Quand un bien est acquis ou mis en service en cours d’année, la première annuité est réduite proportionnellement au temps d’utilisation effectif. La dernière annuité vient compléter le plan pour que la somme totale = base amortissable.

Exemple détaillé — Prorata linéaire

Machine de 10 000 €, durée 5 ans, mise en service le 15 avril N.

Nombre de jours du 15/04 au 31/12 (convention 30j/mois) :
Avril : 30 − 15 + 1 = 16 jours (du 15 au 30)
Mai à décembre : 8 mois × 30 = 240 jours
Total = 16 + 240 = 256 jours

Le complément N+5 (104 jours = les jours « manquants » de la première année : 360 − 256 = 104) ferme le plan. La somme fait bien 10 000 €.

Tableau d’amortissement linéaire — Exemple complet 📊

Machine acquise le 01/07/N pour 12 000 € HT, durée d’utilisation 4 ans, valeur résiduelle nulle.

Taux = 100% / 4 = 25%
Annuité complète = 12 000 × 25% = 3 000 €
Prorata 1ère année : du 01/07 au 31/12 = 180 jours / 360 = 1/2

Vérification : 1 500 + 3 000 + 3 000 + 3 000 + 1 500 = 12 000 ✅. La première et la dernière année sont tronquées (6 mois chacune = 180 jours). Le plan s’étend sur 5 exercices pour une durée de 4 ans (à cause du prorata).

L’amortissement dégressif 📉

L’amortissement dégressif est une méthode fiscale qui permet d’amortir plus rapidement en début de vie du bien. Les annuités sont décroissantes. Son intérêt : augmenter les charges les premières années → réduire le résultat imposable → économie d’impôt immédiate.

Conditions d’éligibilité

Coefficients fiscaux

Les 4 règles du dégressif

Tableau d’amortissement dégressif — Exemple complet 📊

Machine acquise le 15 avril N pour 10 000 €, durée 5 ans.

Taux linéaire = 100% / 5 = 20%
Coefficient = 1,75 (durée 5 ans)
Taux dégressif = 20% × 1,75 = 35%
Prorata 1ère année : acquisition en avril → 9 mois (avril à décembre, mois complet)

Lecture du tableau :

En N+3, l’annuité dégressive (1 091 €) devient inférieure à l’annuité linéaire restante (3 116 / 2,25 = 1 385 €). On bascule en linéaire : on divise la VNC par la durée restante et on applique des annuités constantes de 1 385 €.

La durée restante se calcule en tenant compte du prorata initial : la durée totale = 5 ans + 3 mois de complément. Au début de N+3, il reste 2 ans et 3 mois = 2,25 années.

Linéaire vs dégressif : comparaison détaillée 📊

Comparons les deux méthodes sur le même bien (10 000 €, 5 ans) :

Constat : le total est identique (10 000 €). La différence est uniquement dans la répartition temporelle. Le dégressif « accélère » les charges au début, le linéaire les répartit uniformément. L’avantage est purement fiscal et temporaire.

L’amortissement dérogatoire 📑

Quand l’entreprise applique le dégressif (fiscalement avantageux) alors que le mode économique est le linéaire, la différence entre les deux constitue l’amortissement dérogatoire.

Principe : amortissement dérogatoire = amortissement fiscal (dégressif) − amortissement économique (linéaire)

Tableau comparatif avec amortissement dérogatoire

Reprenons l’exemple : machine 10 000 €, 5 ans, prorata 9 mois.

Le total des dérogatoires est toujours nul : ce qui a été doté en plus les premières années est repris ensuite. L’amortissement dérogatoire figure au passif du bilan dans les provisions réglementées (capitaux propres).

L’amortissement en unités d’oeuvre 📐

Le mode en unités d’oeuvre répartit le coût en fonction de l’utilisation réelle du bien (kilomètres parcourus, heures de fonctionnement, unités produites), et non en fonction du temps.

Formule : Annuité = Base amortissable × (Unités consommées dans l’exercice / Total des unités prévues)

Exemple : véhicule utilitaire de 30 000 €, VR = 0, utilisation prévue : 150 000 km sur 5 ans.

Ce mode est utilisé quand l’usure dépend davantage de l’utilisation que du temps (matériel de chantier, véhicules de livraison, machines de production). Il est recommandé par le PCG quand il reflète mieux le rythme de consommation des avantages économiques.

L’amortissement par composants 🔧

Quand une immobilisation est composée d’éléments ayant des durées d’utilisation significativement différentes, chaque composant doit être identifié et amorti séparément. C’est une obligation du PCG (art. 214-9).

On distingue deux types de composants :

Exemple chiffré : immeuble de bureaux acquis 500 000 €

Sans composants, l’immeuble serait amorti sur 50 ans : 10 000 €/an. Avec composants : 16 733 €/an. La différence (6 733 €) reflète la réalité économique — le chauffage et les agencements seront remplacés bien avant la structure.

Les écritures d’amortissement ✏️

Écriture de dotation annuelle (amortissement linéaire/économique)

Machine (compte 215), dotation de 2 000 € :

Écriture de dotation dérogatoire

Excédent fiscal sur économique = 1 125 € (année N de l’exemple précédent) :

Écriture de reprise dérogatoire

Économique supérieur au fiscal = 322 € (année N+2) :

Correspondance comptes d’immobilisation ↔ comptes d’amortissement

💡 Astuce : le compte d’amortissement = 28 + les chiffres du compte d’immobilisation. Le 8 en 2ème position signifie « amortissement » dans les classes 2 et 3.

L’amortissement au bilan 📋

Au bilan, les immobilisations apparaissent en trois colonnes dans l’actif :

Le net (VNC) est la valeur qui figure au total de l’actif. Le brut et les amortissements sont donnés pour information. Le tableau des amortissements (mouvements de l’exercice : dotations et sorties) est présenté en annexe des comptes annuels.

Les dépréciations d’actifs 📉

La dépréciation est la constatation d’une perte de valeur ponctuelle et non prévue d’un actif. Contrairement à l’amortissement, elle est réversible : si la valeur remonte, on peut reprendre la dépréciation.

Test de dépréciation

À chaque clôture, l’entreprise vérifie s’il existe des indices de perte de valeur (baisse du marché, obsolescence technologique, dommage physique, changement d’utilisation). Si oui, elle estime la valeur actuelle de l’actif :

Valeur actuelle = max (valeur vénale, valeur d’usage)

Si valeur actuelle < VNC → dépréciation nécessaire pour le montant de la différence.

Écriture de dépréciation d’une immobilisation

Machine (compte 215), VNC = 8 000 €, valeur actuelle estimée = 6 000 €. Dépréciation = 2 000 €.

Reprise de dépréciation

L’année suivante, la valeur actuelle remonte. La dépréciation (ou une partie) n’est plus justifiée → reprise.

⚠️ Plafond de reprise : la VNC après reprise ne peut jamais dépasser la VNC qu’aurait eu le bien s’il n’avait jamais été déprécié (c’est-à-dire la VNC du plan d’amortissement initial).

Dépréciations des autres actifs

Révision du plan d’amortissement après dépréciation 🔄

C’est un point très fréquent au DCG. Quand une dépréciation est constatée, le plan d’amortissement doit être révisé de manière prospective :

Exemple : machine de 14 000 €, 5 ans, linéaire, mise en service le 15/05/N. VR = 0.

Annuité complète = 14 000 / 5 = 2 800 €.
Annuité N = 2 800 × 226/360 = 1 757,78 € (du 15/05 au 31/12 = 226 jours).
Annuité N+1 = 2 800 €.
VNC au 31/12/N+1 = 14 000 − 1 757,78 − 2 800 = 9 442,22 €.

Au 31/12/N+1, test de dépréciation : valeur actuelle = 7 000 €.
Dépréciation = 9 442,22 − 7 000 = 2 442,22 €.

Durée restante au 31/12/N+1 = 3 ans et 134 jours ≈ 3,372 ans.
Nouvelle annuité = 7 000 / 3,372 = 2 076,28 € par an (sur les exercices N+2, N+3, N+4, avec prorata N+5).

Si plus tard la valeur remonte (reprise de dépréciation), le plan est à nouveau révisé, mais la VNC ne peut jamais remonter au-dessus du plan initial.

Amortissement et cession d’immobilisation 🔄

Quand on vend une immobilisation, les étapes sont :

Le résultat de cession = prix de cession HT (compte 757) − VNC (compte 657). Positif = plus-value, négatif = moins-value.

📌 Réforme PCG 2025 : les cessions d’immobilisations sont enregistrées en exploitation (comptes 657/757), plus en résultat exceptionnel (anciens 675/775).

Durées d’amortissement usuelles 📅

Ces durées sont indicatives. L’entreprise fixe la durée en fonction de la durée d’utilisation prévue. L’énoncé d’examen précise toujours la durée à utiliser.

Exercice 1 : Amortissement linéaire avec prorata 📝

Énoncé : La SARL Martin acquiert une machine-outil le 01/04/N pour 24 000 € HT. Durée d’utilisation : 6 ans. Valeur résiduelle : 0 €. Méthode linéaire. Exercice du 01/01 au 31/12.

1. Présentez le tableau d’amortissement.

Taux = 100% / 6 = 16,67%. Annuité complète = 24 000 / 6 = 4 000 €.
Prorata N (01/04 au 31/12) = 270 jours / 360 = 3/4.

2. Écriture au 31/12/N :

3. La machine est vendue le 01/07/N+3 pour 10 000 € HT.

Complément d’amortissement (01/01 au 01/07/N+3) = 4 000 × 180/360 = 2 000 €.
Amortissements cumulés à la cession = 15 000 + 2 000 = 17 000 €.
VNC = 24 000 − 17 000 = 7 000 €.
Résultat de cession = 10 000 − 7 000 = +3 000 € (plus-value).

Écriture complément : Débit 6811 : 2 000 / Crédit 2815 : 2 000

Sortie : Débit 2815 : 17 000 + Débit 657 : 7 000 / Crédit 215 : 24 000

Cession : Débit 512 : 12 000 / Crédit 757 : 10 000 + Crédit 44571 : 2 000

Exercice 2 : Amortissement dégressif complet 📝

Énoncé : Matériel industriel acquis neuf le 10 juillet N pour 20 000 € HT. Durée : 5 ans. Amortissement dégressif.

Taux linéaire = 20%. Coefficient = 1,75. Taux dégressif = 35%.
Prorata N : juillet à décembre = 6 mois.

Basculement en N+3 : dégressive (2 440) < linéaire restante (2 788).

Exercice 3 : Dépréciation et révision du plan 📝

Énoncé : Matériel acquis le 01/01/N pour 15 000 €. Durée 5 ans, linéaire, VR = 0. Au 31/12/N+1, valeur actuelle estimée à 7 000 €. Au 31/12/N+3, la valeur remonte à 5 500 €.

1. Plan d’amortissement initial :

Annuité = 15 000 / 5 = 3 000 €/an.

2. Dépréciation au 31/12/N+1 :

VNC au 31/12/N+1 = 9 000 €. Valeur actuelle = 7 000 €.
Dépréciation = 9 000 − 7 000 = 2 000 €.

Écriture : Débit 68161 : 2 000 / Crédit 2915 : 2 000.

3. Plan révisé à partir de N+2 :

Nouvelle base = VNC après dépréciation = 7 000 €. Durée restante = 3 ans.
Nouvelle annuité = 7 000 / 3 = 2 333,33 €.

4. Au 31/12/N+3, la valeur remonte à 5 500 € :

VNC actuelle (après amort. + dépréciation) = 2 333,33 €.
VNC du plan initial au 31/12/N+3 = 3 000 € (plafond de reprise).
La valeur actuelle (5 500 €) > VNC plan initial (3 000 €) → la reprise est plafonnée à 3 000 €.

Reprise possible = VNC plan initial − VNC actuelle avant reprise.
VNC actuelle (amort. cumulés 10 666,67) = 15 000 − 10 666,67 − 2 000 = 2 333,33 €.
VNC plan initial = 3 000 €. Reprise = 3 000 − 2 333,33 = 666,67 €.

Écriture : Débit 2915 : 666,67 / Crédit 78161 : 666,67.

Après reprise : dépréciation résiduelle = 2 000 − 666,67 = 1 333,33 €. VNC = 3 000 €. Le plan est de nouveau révisé pour la dernière année.

Erreurs fréquentes à l’examen ⚠️

Questions fréquentes sur les amortissements 🤔

C’est quoi un amortissement en comptabilité ?

La constatation comptable de la perte de valeur d’une immobilisation (usure, obsolescence). Il répartit le coût sur la durée d’utilisation. C’est une charge calculée (compte 6811) sans sortie de trésorerie. Irréversible, obligatoire même en déficit.

Comment calculer un amortissement linéaire ?

Annuité = (VO − VR) / Durée. Taux = 100% / Durée. Si acquisition en cours d’année, prorata en jours (360j). Voir les exemples complets.

Comment calculer un amortissement dégressif ?

Taux = linéaire × coefficient (1,25 / 1,75 / 2,25). Appliqué à la VNC (pas la VO). Basculement en linéaire quand dégressive < VNC / durée restante. Prorata en mois. Voir le tableau détaillé.

Quelle différence entre amortissement et dépréciation ?

Amortissement = perte prévisible, irréversible, planifiée. Dépréciation = perte imprévue, réversible, ponctuelle. Voir la section complète.

Quelles immobilisations sont amortissables ?

Celles à durée d’utilisation limitée : machines, véhicules, informatique, mobilier, bâtiments, logiciels, brevets. Pas amortissables : terrains, fonds de commerce, immobilisations financières. Voir le tableau détaillé.

C’est quoi le prorata temporis ?

L’ajustement de la 1ère (et dernière) annuité quand le bien est acquis en cours d’année. Linéaire : jours/360. Dégressif : mois/12 (mois d’acquisition = complet). Voir la section dédiée.

Comment présenter un tableau d’amortissement ?

5 colonnes : Année / Base / Annuité / Cumulés / VNC. Dernière VNC = VR (souvent 0). Somme annuités = base amortissable. Le plan s’étend sur N+1 exercices si prorata.

Quelles sont les écritures d’amortissement ?

Dotation économique : Débit 6811 / Crédit 28xx. Dérogatoire : Débit 68725 / Crédit 145 (ou inverse pour reprise). Voir les écritures détaillées.

Qu’est-ce que l’amortissement dérogatoire ?

La différence entre l’amortissement fiscal (ex : dégressif) et l’amortissement économique (linéaire). Doté quand le fiscal > économique (68725/145), repris quand l’inverse se produit (145/78725). Figure au passif dans les provisions réglementées. Total sur la durée = 0. Voir la section détaillée.

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